概要：城建税：（798.19 2287.10）×7%=215.97（万元）教育费附加：（798.19 2287.10）×3%=92.56（万元）合计：215.97 92.56=308.53（万元）例9.某卷烟厂为增值税一般纳税人，2009年8月发生下列经济业务：（1）向农民购买烟叶一批，买价102180元，已支付收购价10%的价外补贴，开具专用收购凭证，已验收入库；（2）购进卷烟纸一批，取得增值税专用发票，注明价款l10000元，税额18700元：供货方转来代垫运费发票（由国有运输部门开具）注明运费7500元，建设基金500元，装卸费700元，款项已付，货物已入库；（3）b种烟丝一直委托白云烟厂加工，烟丝应纳消费税由白云烟厂每次都按每千克100元的售价代扣代缴。本月发出烟叶成本20000元，支付加工费2470元，增值税419.9元，白云烟厂开具了增值税专用发票，烟丝加工完毕全部收回，共计321千克，白云烟厂代收消费税9630元，当月生产车间领用委托加工的b种烟丝，用于连续生产b牌卷烟，月末结算时，委托加工的b种烟丝账面显示：月初库存120千克，月末库存141千克；（4）将...
2017cpa税法大题精讲1,标签：注册会计师考试科目,注册会计师考试条件,http://www.suxue6.com
城建税：（798.19 2287.10）×7%=215.97（万元）
教育费附加：（798.19 2287.10）×3%=92.56（万元）
合计：215.97 92.56=308.53（万元）
例9.某卷烟厂为增值税一般纳税人，2009年8月发生下列经济业务：
（1）向农民购买烟叶一批，买价102180元，已支付收购价10%的价外补贴，开具专用收购凭证，已验收入库；
（2）购进卷烟纸一批，取得增值税专用发票，注明价款l10000元，税额18700元：供货方转来代垫运费发票（由国有运输部门开具）注明运费7500元，建设基金500元，装卸费700元，款项已付，货物已入库；
（3）b种烟丝一直委托白云烟厂加工，烟丝应纳消费税由白云烟厂每次都按每千克100元的售价代扣代缴。本月发出烟叶成本20000元，支付加工费2470元，增值税419.9元，白云烟厂开具了增值税专用发票，烟丝加工完毕全部收回，共计321千克，白云烟厂代收消费税9630元，当月生产车间领用委托加工的b种烟丝，用于连续生产b牌卷烟，月末结算时，委托加工的b种烟丝账面显示：月初库存120千克，月末库存141千克；
（4）将上月购进的部分a种烟丝作为福利发给本厂职工一批，原进项税额已无法准确确定，已知该批烟丝实际采购成本为18000元，同种等量烟丝的市场售价为17000元；
（5）从国外购进检测焦油含量的设备两台，每台到岸价格为28000元（已折合成人民币），共计56000元，缴纳关税11200元，缴纳增值税11424元，海关开具了完税证明；
（6）销售a牌卷烟20箱（每标准箱五万支，下同），每箱不含税销售价格12500元，收取包装物押金8100元，并已单独记账；
（7）销售b牌卷烟15箱，每箱不含税销售价格为9500元；
（8）上年5月收取的包装a牌卷烟的包装物押金5440.5元已逾期，包装物未收回，押金不予退还；
（9）将a牌卷烟7箱移送本厂设在本市的非独立核算门市部，出厂销售价每箱12500元，零售价（含税）每箱14917.5元，门市部本月已售出2箱。
已知消费税适用税率为：卷烟定额税率为每标准箱150元；比例税率为每标准条对外调拨价格在50元以上（含50元）的，税率45％，50元以下的，税率30％，烟丝税率30％。
根据以上资料，计算回答下列问题：
（1）委托加工b种烟丝用于连续生产b牌卷烟，当月准予扣除的已纳消费税额
（2）通过非独立核算门市部销售的a牌卷烟当月应纳消费税
（3）当月准予从销项税额中抵扣的进项税额
（4）当月增值税销项税额
（5）当月增值税应纳税额
（6）除白云烟厂代收的消费税外，当月该厂应纳消费税额。
【答案】
（1）委托加工b种烟丝用于连续生产 b牌卷烟，当月准予扣除的已纳消费税额
用委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品，其已纳消费税准予按当期生产领用数量抵扣已纳税款。
准予抵扣的已纳消费税＝（120＋321－141）×100×30％＝9000（元）
（2）通过非独立核算门市部销售的a牌卷烟当月应纳消费税
纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，按门市部对外销售额或销售数量计算消费税。
应纳消费税＝14917.5÷（l＋17％）×2×45％＋2×150＝11775（元）
（3）当月准予从销项税额中抵扣的进项税额
纳税人从农民手中购进的农产品，按买价和缴纳的农业特产税计算进项税额；购进货物根据从销货方取得的增值税专用发票确定抵扣的进项税额；接受加工劳务取得的增值税专用发票上列示的增值税准予抵扣；将外购的货物作为福利职工，其已抵扣的进项税额要转出；购进货物支付的运费按运输费用和建设基金计算进项税额；进口设备属于购进固定资产，进口环节缴纳的增值税不得在销项税额中抵扣。
准予从销项税额抵扣的进项税额=[102180×（1 10%）]×（1 20%）×13％＋18700＋（7500＋500）×7％＋419.9－18000×17％
=（112398 22479.6) ×13％＋18700＋（7500＋500）×7％＋419.9-18000×17％
=17534.09＋18700＋560＋419.9-3060
＝34153.99（元）
（4）当月增值税销项税额
销售a牌和b牌卷烟按不含税销售额计算增值税，逾期不退还的押金并入销售额计税，非独立核算门市部销售卷烟，要将其含税的零售额换算为不含税销售额计税。
计税销售额=12500×20＋9500×15＋（5440.5＋14917.5×2）÷（l＋17％）＝422650（元）
当期销项税额＝422650×17％＝71850.5（元）
（5）当月增值税应纳税额
71850.5-34153.99=37696.51（元）
（6）除白云烟厂代收的消费税外，当月该厂应纳消费税额
纳税人销售a牌卷烟，销售价格为50元/条，消费税比例税率为45%；销售b牌卷烟，销售价格为38元/条，消费税比例税率为30%，用委托加工收回已税b种烟丝连续生产b牌卷烟，按生产领用数量抵扣已纳消费税。
从量税：150×（20＋15＋2）＝ 5550（元）
从价税：［12500×20＋（5440.5＋14917.5×2）÷（1＋17％）］×45％＋9500×15×30％＝ 168817.5（元）
应纳消费税＝5550＋168817.5－9000＝165367.5（元）
★增值税的第二个大问题，增值税的出口退税。
增值税的出口退税要求重点把握的：我国增值税的出口退税的政策，退税率和退税额的计算。
（1）出口退税的政策实行零税率的政策。出口货物的销项税额为零，退的是进项税。
（2）涉及增值税、消费税，不涉及城建税、教育费附加和资源税。
（3）三个具体的退税政策是：既免税又退税、只免税不退税、既不免税也不退税。
（4）出口退税的货物必须是自产货物。
退税率除了17％和13％以外，还有11％、8％、6％、5％；出口退税的计算方法上是“八字方针”：免、剔、抵、退和先征后退。
增值税的出口退税，首先要掌握的思路是：先分清是国内采购货物加工出口还是进料加工出口。如果是国内采购货物加工出口，要点是免、剔、抵、退，一价格一指标，一价格是离岸价格，一指标是免抵退税额。如果是来料加工或是进料加工，除了免、剔、抵、退以外，双价格双抵减额双指标。双价格就是免、剔、抵、退按离岸价格算，双抵减额按组成计税价格计算。双抵减额，一个抵减额在“剔”字上，一个抵减额在“退”字上。还有一个指标就是免抵退税额。
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