概要：第五，纳税义务的发生时间。从进项税额上，应该掌握准予抵扣的进项税额、不准予抵扣的进项税额、进项税额转出、进项税额申报的时间。（1）准予抵扣的进项税额：①一大票四小票。②抵扣的比率，17％、13％、10％、7％、6％、4％，其中13％既是法定税率又是扣除率。③抵扣的基数，买价加农业特产税，运费加建设基金，收购凭证上的普通发票注明的金额。烟叶的收购金额加烟叶税，烟叶的收购金额是在收购价款上×（1 10％）的价外补贴。注意：整个的收购成本剔除13％的增值税后，余额放到物资采购账户，13％放在进项税金里，贷银行存款。不得抵扣的运费，固定资产的运费不得抵扣，销售免税货物的运费不得抵扣，购买免税货物的运费不得抵扣；两个特殊，免税农产品特殊，购买废旧物资运费特殊。（2）不准予抵扣的进项税额。★归纳总结为三大方面：1、为非增值税项目购进的货物不得抵扣。2、非正常损失作进项税额的转出。3、发票不合法、不合理、不合规不能抵扣。（3）进项税额申报的时间。90天为有效期。一大票四小票所表述的方式有所不同，但都没离开90天，（4）进项税额转出。①进项税额转出要与视同销售区别开，只有外购的货物...
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第五，纳税义务的发生时间。
从进项税额上，应该掌握准予抵扣的进项税额、不准予抵扣的进项税额、进项税额转出、进项税额申报的
时间。
（1）准予抵扣的进项税额：①一大票四小票。②抵扣的比率，17％、13％、10％、7％、6％、4％，其中13％既是法定税率又是扣除率。③抵扣的基数，买价加农业特产税，运费加建设基金，收购凭证上的普通发票注明的金额。烟叶的收购金额加烟叶税，烟叶的收购金额是在收购价款上×（1 10％）的价外补贴。
注意：整个的收购成本剔除13％的增值税后，余额放到物资采购账户，13％放在进项税金里，贷银行存款。不得抵扣的运费，固定资产的运费不得抵扣，销售免税货物的运费不得抵扣，购买免税货物的运费不得抵扣；两个特殊，免税农产品特殊，购买废旧物资运费特殊。
（2）不准予抵扣的进项税额。
★归纳总结为三大方面：
1、为非增值税项目购进的货物不得抵扣。
2、非正常损失作进项税额的转出。
3、发票不合法、不合理、不合规不能抵扣。
（3）进项税额申报的时间。
90天为有效期。一大票四小票所表述的方式有所不同，但都没离开90天，
（4）进项税额转出。
①进项税额转出要与视同销售区别开，只有外购的货物才存在进项税额转出的问题。自产、委托加工的货物应该视同销售。②转出的比例应该按征税时的税率，不能不作进项税额准出，也不能少作进项税额转出。③关于还原的问题，仅限于农产品、运费和废旧物资，农产品/（1-13％）×13％，运费/（1-7％）×7％，废旧物资/（1-10％）×10％。
例1.某企业为增值税一般纳税人，在2009年3月发生如下购销业务：
(1)采购生产原料聚乙烯，取得的增值税专用发票上注明价款为120万元，税额20.4万元；
(2)采购生产用低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明价款为75万元，税额12.75万元；
(3)上月购入的原料聚乙烯发生损毁30万元（其中运费金额2万元），经税务机关批准作损失处理；
(4)支付运输单位运费，取得的运输发票注明运费18万元，装卸费2万元，保险费2万元；
(5)销售产品农用薄膜，开具的增值税专用发票上注明价款180万元；
(6)销售塑料制品，开出的增值税专用发票上注明价款230万元；
(7)上月留抵进项税额5万元。
要求：计算该企业当期应纳增值税税额。
【答案】
(1)进项税额=20.4 12.75 18×7%-28×17%-2/(1-7%)×7% 5=34.5(万元)
(2)销项税额=180×13% 230×17%=62.5(万元)
(3)当期应纳税额=62.5-34.5=28(万元)
例2.某电视机厂（增值税一般纳税人），5月发生下列业务：销售a型电视机120台，每台售价0.3万元(不含税价)，开具增值税专用发票上注明的销售额36万元，含销售人员奖金2万元，货款收到；购进电子元件一批，取得增值税专用发票注明的销售额20万元，税额3.4万元，款已付，货入库；支付购进电子元件的运杂费2万元，已取得运输专用发票；购进检测设备一台取得专用发票上注明的税额0.68万元；售给本厂职工外观损伤的a型电视机20台，每台售价0.2万元；从小规模纳税人处购进一批电子元件，取得增值税专用发票上注明的销售额30万元。
根据以上资料计算电视机厂5月应缴纳的增值税。
【答案】
(1)进项税额=3.4 30×6%=5.2(万元)
(2)销项税额=36×17% 20×0.3×17%=7.14(万元)
(3)应纳增值税=7.14-5.2=1.94(万元)
例3.a电子设备生产企业（本题下称a企业）与b商贸公司（本题下称b公司）均为增值税一般纳税人，2009年12月份有关经营业务如下：
（1）a企业从b公司购进生产用原材料和零部件，取得b公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元，增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。
（2）b公司从a企业购入电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得a企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元，增值税45.9万元。b公司以销货款抵顶应付a企业的货款和税款后，实付购货款90万元，增值税15.3万元。
（3）a企业为b公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元，调试费收入2.34万元。制作过程中委托c公司进行专业加工，支付加工费2万元，增值税0.34万元，取得c公司增值税专用发票。
（4）b公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40％作为职工福利消费，60％零售给消费者并取得含税收入35.03万元。
（5）b公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。
要求：
（1）计算a企业2009年12月份应缴纳的增值税。
（2）计算b公司2009年12月份应缴纳的增值税。
【答案】
（1）计算a企业2009年12月份应缴纳的增值税
增值税销项税=45.9 （9.36 2.34）÷1.17×17％=47.6（万元）
增值税进项税=30.6 0.34=30.94（万元）
应缴纳增值税=47.6-30.94=16.66（万元）
（2）计算b公司2009年12月份应缴纳的增值税
增值税销项税=30.6 35.03÷1.13×13％ 298.35÷1.17×17％=30.6 4.03 43.35=77.98（万元）
增值税进项税=45.9 （30×13％ 3×7％）-（30×13％＋3×7％）×40％=45.9 4.11-4.11×40%=48.37（万元）
应缴纳增值税=77.98-48.37=29.61（万元）
例4.某卷烟厂用外购的烟丝生产卷烟，已知月初库存的外购烟丝有250万元，月末库存的外购烟丝120万元，当月购入烟丝取得的增值税专用发票上注明销售额200万元，烟丝已验收入库。当月销售每标准条调拨价格70元的卷烟500标准箱（每标准箱250标准条，下同）；销售每标准条调拨价格40元的卷烟400标准箱。将当月购入的烟叶，其增值税专用发票注明销售额16万元，送到外地一烟丝生产厂加工成烟丝，支付加工费取得的增值税专用发票上注明销售额5万元（含辅助材料费1万元）。
请根据上述资料计算：
（1）外地烟丝厂应代扣代缴的消费税。
（2）该厂当月应纳的消费税和增值税。
（3）委托加工应纳的印花税。
（上述票证符合税法规定）
【答案】
（1）外地烟丝厂应代扣代缴的消费税
组成计税价格=（材料成本 加工费）÷（1-消费税税率）=（16 5）÷（1-30%）=30（万元）
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