概要：本题考核的内容为第5章具体司法解释的内容，本章为新增内容，杨老师和徐老师在授课中多次强调本章内容可考性非常高，相信大家也都注意到了，在网校考试中心的跨章节测试题（1～5章）（实验班）简答第3题、模拟试题五（实验班）简答第1题、模拟试题五简答第1题中均有涉及，对于事务所免于承担民事责任的内容，也有具体涉及。5．e注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，e注册会计师采用了概率比例规模抽样方法（pps）。相关事项如下：（1）e注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。e注册会计师认在预期不存在错误的情况下，pps效率更高。（2）e注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为pps运用的是属性抽样原理。（3）假设样本规模为200个，e注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，e注册会计师将样本规模相应调整为190个。（4）在对选取的所有明细账户进行函证后，e注册会计师没有发现错报，因此认...
2011年注册会计师考试《审计》试题及参考答案,标签：注册会计师考试科目,注册会计师考试条件,http://www.suxue6.com
本题考核的内容为第5章具体司法解释的内容，本章为新增内容，杨老师和徐老师在授课中多次强调本章内容可考性非常高，相信大家也都注意到了，在网校考试中心的跨章节测试题（1～5章）（实验班）简答第3题、模拟试题五（实验班）简答第1题、模拟试题五简答第1题中均有涉及，对于事务所免于承担民事责任的内容，也有具体涉及。
5．e注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，e注册会计师采用了概率比例规模抽样方法（pps）。相关事项如下：
（1）e注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。e注册会计师认在预期不存在错误的情况下，pps效率更高。
（2）e注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为pps运用的是属性抽样原理。
（3）假设样本规模为200个，e注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，e注册会计师将样本规模相应调整为190个。
（4）在对选取的所有明细账户进行函证后，e注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。
要求：
（1）针对事项（1）至（4），逐项指出e注册会计师的做法是正确。如不正确，简要说明理由。
（2）指出pps对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。
答案：
（1）事项（1）至（4）的分析：
①事项（1）是正确的。
②事项（2）是正确的。
③事项（3）是错误的。在pps抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次，项目尽管只审计一次，但是在统计上仍视为2个样本项目，故样本中项目总数仍然是200个。
④事项（4）是错误的。在pps抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额，也就是分别确定错报的上限和下限，不能够认定应收账款不存在重大错报。
（2）pps抽样方法对于测试应收账款完整性认定的目标并不适合。在pps抽样法下对于低估的小余额的样本被选中的几率比较低，对于账面余额为0的总体项目存在没有被选中的机会，所以对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。
试题点评：
本题考核点为pps抽样的内容，应该说难度并不大，主要是针对pps抽样的有缺点和特点出具的题目，如果大家能够在平时的练习中，对于其特点和优缺点的内容有相应的了解，在面对题目时能够做出恰当的判断，并运用审计的语言来解答题目就可以了。在基础班练习中心单选题第5题、多选题第6题以本题考核知识点作为考核点出具。
五、综合题（本题型共2题，其中第1题20分，第2题20分，本题型共40分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）
1.y注册会计师负责对x公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下：
资料一：x公司主要从事a产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。
在a产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。a产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：20×8年度，x公司所处行业的统计资料显示，生产a产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使a产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：x公司20×8年度未经审计财务报表及相关财户记录反映：
（1）a产品20×7年度和20×8年度的销售记录
（2）a产品20×8年度收发存记录
（3）与销售a产品相关的应收账款变动记录
要求：
（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别x公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
（2）在要求（1）的基础上，如果x公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入答题卷第8页的相应表格内。
（3）假定x公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。
（4）假定评估的x公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。
（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。
（6）假定x公司20×8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。
（7）根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计x公司20×8年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。
答案：
（1）存在重大错报风险。
分析程序：
①20×7年度已审数中a产品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15％，但是20×8年度未审数a产品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20％，但是根据资料二显示“替代产品面市使a产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况；
②因为市场竞争激励，a产品的市场需求减少，但是a产品20×8年度收发存记录显示该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。
③从“与销售a产品相关的应收账款变动记录”中可以看出20×8年12月9日赊销产生的应收账款在20×9年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。
④因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致a产品的成本上升，但是a产品20×8年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。
⑤因为x公司无明显产销淡旺季，但a产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。
（2）
（3）如果x公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施：
①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
③提供更多的督导。
④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。
⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
（4）如果评估的x公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。（教材p213）
（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，y注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：
①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。
②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。
③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。
④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
（6）如果x公司20×8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，y注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对：
①改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等。
②改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。
③改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
（7）对销售实施截止测试，y注册会计师应当以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。
试题点评：
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